Налоговый кодекс предполагает несколько способов излишне уплаченного НДС. Во-первых, это возврат или зачет излишне уплаченного налога. Во-вторых, это возврат излишне взысканного налога. В-третьих, это возмещение налога. Абсолютно не случайно третий способ называется не «возвратом», а «возмещением».
Под возвратом налога понимается движение денежных средств в обратном направлении: из бюджета к налогоплательщику, т.е. возвращается тот налог, который был ранее уплачен этим налогоплательщиком.
Что такое возмещение НДС из бюджета
Возмещением является движение денежных средств из бюджета к налогоплательщику. Однако, формально происходит возврат части налога, который ранее был уплачен поставщиком налогоплательщика (другими словами, самим налогоплательщиком опосредовано). В результате возмещается налог, который ранее был уплачен другим налогоплательщиком.
Возмещению подлежит разница между уплаченным поставщиком НДС и НДС, который был уплачен непосредственно налогоплательщиком в случае, если величина последнего меньше, чем первого.
Другими словами: в этом случае сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную по операциям налогоплательщика.
Условия возмещения НДС
Нет никаких сложностей с возмещением НДС. Налоговая служба не создает специальных препятствий при условии, что организация правильно ведет налоговый учет, а также выполнила все требуемые условия:
- Отсутствие ошибок в исчислении налога.
- Предоставление всех подтверждающих документов.
- Представление налоговой декларации и заявления о возмещении НДС с указанием способа возмещения (возврат, зачет).
Причины возмещения НДС
Общая ситуация, при которой возникает основание к возмещению НДС, заключается в диспропорции между товарами, полученными от поставщиков, и, реализованными покупателям, в пользу первых. Причины складывания такой ситуации не отличаются большой вариантивностью. Это может быть:
- Спад продаж.
- Невозможность реализации в результате окончания срока годности.
- Невозможность реализации товара по независящим от продавца причинам: физическое уничтожение товара, товар пришел в непригодное к продаже состояние, кража и другое.
Порядок возмещения НДС из бюджета
Возмещение НДС начинается с подачи налоговой декларации и заявления о возмещении НДС в налоговый орган. При этом возмещение НДС может происходить в общем или в заявительном порядке.
Общий порядок
В течение трех месяцев налоговый орган должен начать, провести и закончить проверку декларации.
Если никаких нарушений в исчислении НДС не выявлено, то в течение 7 дней налоговым органом принимается решение о возмещении (зачете) НДС. При условии отсутствия задолженностей, пени и штрафов налоговый орган в соответствии с заявлением налогоплательщика осуществляет зачет возмещаемой разницы в счет будущих платежей или направляет в Федеральное казначейство поручение о переводе средств на счет налогоплательщика. Если у налогоплательщика существует задолженность перед бюджетом, то возмещаемую разницу налоговый инспектор зачислит в счет ее погашения.- Если НДС исчислен налогоплательщиком неправильно, инспектор в течение 10-ти дней составит акт. В течение 15-ти дней налогоплательщик может направить в налоговый орган письменные возражения. В случае если возражения удовлетворяются, начинается процедура возмещения. Если нет – выносится решение об отказе в возмещении, которое можно попытаться оспорить в вышестоящем налоговом органе, либо в суде.
Заявительный порядок
Заявительный порядок позволяет получить возмещение до окончания 3-х месячной проверки налоговым инспектором и применяется только в отношении:
- Организаций, являющихся крупными налогоплательщиками, у которых сумма НДС и других налогов (с некоторыми исключениями), уплаченных за последние три года, составляет 10 и более миллиардов рублей.
- Налогоплательщиков, предоставляющих банковскую гарантию с обязательством кредитного учреждения уплатить за налогоплательщика суммы, излишне полученные им в результате возмещения.
- Налогоплательщиков, зарегистрированных на территории опережающего социально-экономического развития, предоставляющих договор поручительства управляющей компании с обязательством управляющей компании уплатить за налогоплательщика суммы, излишне полученные им в результате возмещения.
Налогоплательщик подает заявление о возмещении НДС в порядке ст. 176.1 НК РФ с налоговой декларацией или в течение пяти дней после ее подачи вместе с банковской гарантией или договором поручительства.
В заявлении указываются:
- Банковские реквизиты для возмещения.
- Обязательство вернуть излишне полученную сумму.
Если процесс возмещения проходит с использованием банковской гарантии или договора поручительства, кредитное учреждение или управляющая компания должны уведомить налоговый орган о выдаче гарантии (заключении договора) не позднее дня, следующего за выдачей гарантийных обязательств.
Через пять дней после подачи заявления налоговый инспектор выносит решение о возмещении, зачете в счет имеющихся задолженностей, штрафов и пени или об отказе в случае, если в налоговой декларации обнаружатся ошибки в исчислении налогов. В течение пяти дней со дня вынесения решения налоговый инспектор сообщает о нем налогоплательщику в письменном виде.
На следующий день после принятия решения о возмещении НДС в Федеральное казначейство направляется соответствующее поручение. Казначейство в течение пяти дней после получения поручения осуществляет перевод средств на счет налогоплательщика.
В случае если возмещение НДС задерживается, то, с 12-го дня после окончания налоговой проверки, налогоплательщик имеет право на получение неустойки, рассчитанной исходя из ключевой ставки Центрального банка.
Пакет необходимых документов
Документы, подтверждающие справедливость возмещения НДС, перечислены в ст. 172 НК РФ. Это:
- Счета-фактуры.
- Документы, подтверждающие уплату сумм налога при импорте товаров в Российскую Федерацию и территории, находящиеся под российской юрисдикцией.
- Документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Список не является исчерпывающим. Налоговый орган может на свое усмотрение затребовать бухгалтерскую отчетность и любые документы, которые он сочтет важными для принятия решения по заявлению о возмещении НДС.
Критичным фактором является правильность учета НДС, корректное принятие к учету товаров (услуг) и отражение НДС к вычету.
Сроки возмещения НДС
При общем порядке возмещения и отсутствии нарушений в исчислении налога налогоплательщиком срок со дня окончания камеральной проверки до поступления денег на расчетный счет налогоплательщика составляет до 13 дней.
При заявительном порядке общее время с момента подачи заявления до поступления средств на банковский счет налогоплательщика составляет период до 11 дней.